Przekształcenie spółki a zaległości podatkowe na raty

Spółka komandytowa powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej staje się sukcesorem jej praw i obowiązków w zakresie prawa podatkowego. Sukcesja ta dotyczy także praw i obowiązków wynikających z decyzji podatkowych w przedmiocie rozłożenia na raty zapłaty zaległości podatkowych (wraz z odsetkami za zwłokę) z tytułu podatku VAT, a konkretnie decyzji wydanych na podstawie art. 67a § 1 pkt 2 i art. 253a § 1 Ordynacji podatkowej.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Spółka jawna jest czynnym podatnikiem VAT. Organy podatkowe stwierdziły, że po stronie spółki powstała zaległość podatkowa z tytułu należnego podatku VAT. Spółka złożyła do organów podatkowych wnioski o odroczenie terminu płatności zaległości podatkowej lub/i rozłożenie tych zaległości na raty. Płatność zaległości w większości przypadków została rozłożona na raty. Następnie spółka złożyła kolejne wnioski dotyczące rozłożenia na raty płatności niektórych rat i zmianę terminów płatności poszczególnych rat określonych w pierwotnych decyzjach. Również te wnioski zostały uwzględnione przez organy podatkowe, które wydały nowe decyzje o zmianie pierwotnych decyzji rozkładających zaległości podatkowe na raty.

Aktualnie spółka planuje przekształcenie w spółkę komandytową zgodnie z przepisami K.s.h. Wspólnicy podjęli pierwsze czynności związane z przekształceniem. W przypadku wyrażenia przez organ stanowiska aprobującego pogląd spółki, podejmą oni dalsze kroki w celu dokonania przekształcenia, w tym złożą stosowny wniosek do sądu rejestrowego.

Wobec planowanego przekształcenia spółka chciała upewnić się, czy spółka przekształcona pozostanie podmiotem przyznanych spółce przekształcanej ulg podatkowych w przedmiocie rozłożenia na raty zapłaty zaległości podatkowych (wraz z odsetkami za zwłokę) z tytułu podatku VAT. Zdaniem spółki - tak.

ZDANIEM DYREKTORA KIS:

Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem spółki. W uzasadnieniu wydanej interpretacji wskazał, że w przypadku przekształcenia handlowej spółki osobowej w inną handlową spółkę osobową stosuje się odpowiednio regulację, zgodnie z którą spółka powstała w wyniku przekształcenia wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki (art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. a Ordynacji podatkowej). Zgodnie zaś z art. 93d Ordynacji podatkowej, jej art. 93-93c mają zastosowanie również do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego. Sukcesją podatkową objęte są wszelkie wynikające z takich decyzji prawa (np. do zwrotu podatku), jak i obowiązki (np. do zapłaty należności podatkowej ciążącej na poprzedniku). Wyjątek od tej zasady reguluje art. 93e Ordynacji podatkowej.

Odwołując się do przepisów Kodeksu spółek handlowych Dyrektor KIS podkreślił, że przekształcenie spółek handlowych na podstawie przepisów K.s.h. nie powoduje likwidacji jednego podmiotu i powstania nowego, a jedynie zmianę formy działalności - spółka przekształcona pozostaje podmiotem praw i obowiązków przysługujących spółce przekształcanej. Obowiązuje tu zasada kontynuacji wynikająca z ustawy.

W kwestii ulg podatkowych w przedmiocie rozłożenia na raty zapłaty zaległości podatkowych (wraz z odsetkami za zwłokę) z tytułu podatku VAT Dyrektor KIS odwołał się do art. 67a § 1 i art. 253a § 1 Ordynacji podatkowej. Uznał on, że planowane przekształcenie spółki skutkować będzie uniwersalnym przejściem praw i obowiązków podatkowych spółki jawnej (spółki przekształcanej) na spółkę komandytową (spółkę przekształconą). Zatem spółka komandytowa, jako spółka przekształcona, wejdzie w pełnię praw i obowiązków przekształcanej spółki jawnej na podstawie art. 93a § 1 i 2 Ordynacji podatkowej. Sukcesja ta, zgodnie z art. 93d Ordynacji podatkowej, będzie mieć zastosowanie również do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie art. 67a § 1 pkt 2 i art. 253a § 1 Ordynacji podatkowej.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 marca 2020 r., nr 0111-KDIB3-1.4017.12.2019.1.ICZ)

Komentarz redakcji

Stanowisko organu podatkowego nie budzi zastrzeżeń. W przypadku przekształcenia spółki handlowej w inną spółkę handlową obowiązuje zasada, że spółka przekształcona przejmuje wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej wynikające z przepisów podatkowych i decyzji wydanych na podstawie tych przepisów. Odstępstwa od tej reguły mogą wynikać jedynie z odrębnych ustaw, umów o unikaniu podwójnego opodatkowania czy innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Polska (art. 93e Ordynacji podatkowej).